Линейный способ начисления амортизации в 2018 году

Способы и порядок начисления амортизации основных средств в 2019 году

Линейный способ начисления амортизации в 2018 году
Евгений Маляр

15 февраля 2018

# Бизнес-словарь

Важно знать и помнить: для всех основных средств, входящих в восьмую, девятую и десятую группы классификатора, применяется только линейная амортизация.

  • Порядок начисления амортизации
  • Ведомость начисления амортизации
  • Способы начисления амортизации основных средств
  • Линейный способ начисления амортизации
  • Срок эксплуатации
  • На какие основные средства не начисляется амортизация

Если рассматривать амортизацию упрощённо, то она представляет собой переход основного средства в процессе его коммерческой эксплуатации из физической формы в денежную. Используемый в ходе хозяйственной деятельности актив приносит прибыль, равную разнице между отпускной ценой и издержками.

Амортизационные отчисления входят в состав себестоимости, а после реализации продукта зачисляются на особый счёт, предназначенный для оплаты обновления производственных мощностей. Об особенностях этого процесса пойдёт речь в статье, предлагаемой вниманию.

Порядок начисления амортизации

Исходя из общих положений, можно прийти к выводу о заинтересованности любого коммерческого предприятия в как можно более скорой амортизации.

После того как основное средство полностью окупится, оно начнёт приносить большую прибыль, так как отпускная цена останется прежней, а себестоимость снизится.

Другой вариант – рынку можно предлагать удешевлённый продукт, обеспечивая себе конкурентное преимущество.

К сожалению предпринимателей, столь быстрое списание основного средства на себестоимость продукции редко бывает возможным. Действуют ограничительные факторы, такие, как:

  • Конкуренция. Соревновательная природа бизнеса не позволяет увеличивать цену выше рыночного уровня.
  • Законодательные нормы. Порядок амортизации во многом регламентирован нормативными актами, задающими сроки полезного использования основных средств. В Российской Федерации эту функцию выполняет Классификатор ОС.

Таким образом, время и порядок списания дорогостоящего и служащего долго актива, приносящего прибыль, должно быть оптимизировано. В идеальном случае в момент окончания его эксплуатации на счёте 02 баланса предприятия будет накоплена сумма, достаточная для приобретения нового основного средства с целью замены старого и изношенного.

Однако на практике бывают и другие ситуации, когда реальный срок оказывается:

  1. Меньше запланированного. Это случается, если основное средство состарилось или безнадёжно вышло из строя в результате бедствия, порчи или других непредвиденных обстоятельств. В этом случае ОС списывается на убытки предприятия по остаточной стоимости (строка 1150 баланса), для чего создаётся ликвидационная комиссия.
  2. Больше нормативного. Такая ситуация обоснованно считается благоприятной. Основное средство числится на балансе в количественной форме и по нулевой стоимости. При этом оно продолжает приносить предприятию прибыль.

В обоих перечисленных случаях амортизация перестаёт начисляться. Во всех других она производится.

Подводя итоги раздела, можно прийти к выводу, что амортизация основного средства начинается в момент начала его эксплуатации и заканчивается после исчерпания срока полезного использования.

Ведомость начисления амортизации

Теперь немного о технической стороне дела. Размер ежемесячных отчислений влияет на сумму фискальных обязательств предприятия перед государственным бюджетом.

Следовательно, учёт этого параметра должен вестись строго по установленным нормам.

Для этого используется ведомость начисленной амортизации, которая является налоговым регистром, то есть документом, обосновывающим базу налогообложения по имуществу и прибыли.

Согласно НК РФ (статья 314), форма амортизационной ведомости может разрабатываться каждой организацией самостоятельно, но должна обязательно отражать следующую информацию о конкретном основном средстве:

  • наименование;
  • присвоенный инвентарный номер;
  • дата начала эксплуатации;
  • начальная стоимость;
  • норма амортизации (годовая) – величина, обратная сроку нормативного использования;
  • сумма амортизации (годовая);
  • сумма амортизации за месяц;
  • остаточная стоимость.

Скачать бланк, соответствующий требованиям налоговых служб можно здесь:

Скачать в формате doc

Следует отметить, что норма эксплуатации указывается в процентах, а все остальные цифры, характеризующие степень амортизации – в рублях.

При получении кредита, предприятие предоставляет банку справку о начисленной амортизации, информация в которой должна полностью соответствовать данным, указанным в ведомости.

Образец заполнения ведомости начисления амортизации выглядит так:

Способы начисления амортизации основных средств

Общая цель амортизации, как уже понятно из вышеизложенного материала, состоит в том, чтобы по объектам основных средств была начислена сумма, достаточная для их обновления. Остаётся лишь определиться с возможными алгоритмами решения этой задачи.

Основных способов всего два. Один из них, наиболее распространённый, называется линейным – он будет рассмотрен подробно в статье несколько позже.

Второй, нелинейный, в свою очередь может реализовываться ускоренными (в увеличении общего срока амортизации обычно нет экономического смысла) темпами или с учётом реальной степени износа.

Есть смысл проанализировать нелинейные методы амортизации основных средств. Коротко суть каждого из них.

Расчёт амортизации с использованием кумулятивного числа. Предусматривает ускоренное списание износа на себестоимость в первые годы и, соответственно, замедление со временем.

Смысл в том, что пока производимый продукт пользуется высоким спросом, основное средство эксплуатируется наиболее интенсивно.

Если наступит момент морального устаревания ранее, чем исчерпается материальный ресурс (и срок полезного использования), предприятие понесёт минимальные потери. Основное средство будет уже в значительной степени амортизировано:

Где:Н – размер амортизации по кумулятивному методу;О – остаточное время эксплуатации;

К – кумулятивное число.

Чтобы получить сумму амортизации, достаточно умножить норму на начальную стоимость внеоборотного актива.

Кумулятивное число считается как арифметическая сумма натурального ряда (1, 2, 3, 4 и т. д.), образованного цифрой нормативного срока эксплуатации. Например, если предполагается, что станок будет работать три года, то оно составит 1+2+3=6.

Сам термин «кумулятивный» означает нечто, способное накапливаться со временем. Из формулы ясно, что новое основное средство будет амортизироваться по максимальной норме именно в первый год, когда ему ещё «служить как медному котелку». Чем меньше времени остаётся до окончания срока работы, тем ниже норма амортизации.

Расчёт амортизации уменьшаемого остатка стоимости основного средства. Расчёт ведётся не по начальной цене, а путём вычета из остаточной стоимости:

Где:А – размер амортизации;О – остаточная стоимость ОС;Н – норма амортизации;

К – коэффициент ускорения.

Требует пояснения понятие коэффициента ускорения. Его величину устанавливает руководство предприятия, но вариантов немного – выбор между 1, 2 или 3. Чаще всего он равен 2.

Расчёт амортизации уменьшаемого остатка стоимости по реальному износу (производственный). Вероятно, этот способ можно было бы признать самым логичным.

Чем больше средство производства работает, тем оно быстрее изнашивается. А если оно простаивает, то и списывать ничего не надо, да и не с чего – ведь прибыли актив не даёт.

Мешают, однако, принять этот метод в качестве универсального следующие факторы:

  1. Не учитывается моральное старение. Компьютер, полежав на складе лет пять, значительно теряет свою ценность и больше не соответствует современным требованиям.
  2. Некоторые предметы от лежания без работы тоже портятся.
  3. Не всегда можно точно спрогнозировать, сколько именно продукта произведёт то или иное основное средство даже в идеальных условиях эксплуатации (не говоря уже о реальных).

Тем не менее, способ такого расчёта иногда применяется. Амортизация считается так:

Где:А – размер амортизации;О – остаточная стоимость ОС;

С – количество произведенной продукции.

https://www.youtube.com/watch?v=SuOtmbNGCgk

Смысл в том, что каждая единица изготовленного продукта «уносит» с собой частичку стоимости основного средства и одновременно «приносит» её же в денежном выражении на амортизационный счёт 02.

Перечисленные способы амортизации в бухгалтерском учёте предусматривают неравномерность износа, график которого во времени представляет собой кривую линию, вогнутую к оси абсцисс (вниз).

Линейный способ начисления амортизации

В отличие от случаев, когда применяется какой-либо из алгоритмов ускоренной амортизации, линейный метод предполагает ритмичное списание стоимости основного средства равными долями. Это очень просто:

Где:А – размер амортизации;Н – начальная стоимость ОС;В – время эксплуатации;

С – срок полезного использования.

Пример. Новый станок приобретен предприятием за 160 тыс. руб. Известно, что нормативный срок его полезного использования составляет четыре года. Годовая норма амортизации в этом случае составит 25% – иными словами, четверть стоимости ежегодно должна списываться на себестоимость. Месячная норма – 25%/12 = 2,083%.

Расчет амортизации основных средств линейным способом даёт сумму начислений месячного износа в денежном выражении: в данном случае она составит 3 тыс. 333 руб., то есть 2,083% от начальной балансовой стоимости.

Срок эксплуатации

Ключевым параметром для любого из перечисленных методов является срок полезного использования актива. Он должен быть обоснован и может определяться группой Классификатора, техническими нормативами изделия, рекомендациями производителя или заключением независимой экспертизы.

Важно знать и помнить: для всех основных средств, входящих в восьмую, девятую и десятую группы классификатора, применяется только линейная амортизация.

Прочие внеоборотные активы также часто характеризуются равномерным во времени износом, и, если нет обстоятельств, определяющих необходимость ускорения, бухгалтерия предпочитает использовать линейный метод начисления амортизации. Он прост, нагляден и, что тоже важно, не вызывает вопросов проверяющих организаций.

На какие основные средства не начисляется амортизация

Вопрос не в том, можно ли не начислять амортизацию на какие-либо основные средства – любой бухгалтер стремится к тому, чтобы снизить стоимость «висящего» на балансе имущества. Списание на себестоимость сразу же облегчает налоговую нагрузку на предприятие. Однако есть виды внеоборотных активов, не подлежащие амортизации.

Любое решение должно иметь юридически-правовое обоснование. В данном случае бухгалтерия обязана руководствоваться ПБУ (Правилами бухгалтерского учёта) 6/2001 (утв. 30 марта 2001 г.), Налоговым кодексом РФ (статьи 256 – 259) и «Методическими указаниями по учёту основных средств» № 91н от 13 октября 2003 г., а также следить за возможными текущими изменениями нормативной базы.

Общим критерием определения возможности начисления амортизации является способность объекта сохранять свои полезные свойства независимо от времени эксплуатации.

Например, земельный участок может использоваться в качестве строительной площадки в течение веков без каких-либо естественных ограничений, связанных со старением или износом. Меняться может кадастровая стоимость, но, как правило, в сторону своего увеличения.

Кроме этого, существуют правила, включающие списки основных средств по объектам и их группам.

Амортизации подлежат исключительно внеоборотные активы, числящиеся на двух балансовых счетах:

  • «основные средства» – 01;
  • «нематериальные активы» – 04.

Не амортизируется следующее имущество:

  • объекты недвижимости, строительство которых не завершено;
  • векселя, облигации, акции, долговые обязательства и прочие ценные бумаги;
  • договоры, контракты и прочие сделки финансового характера;
  • полученные в дар активы;
  • законсервированные на квартал и более, а также реконструируемые дольше года объекты недвижимости;
  • имущество некоммерческих и бюджетных предприятий, что вполне логично – прибыли они в принципе не должны приносить;
  • оплаченные из бюджета (целевым финансированием) активы предприятия;
  • произведения искусства;
  • книги и прочие печатные материалы;
  • природные ресурсы;
  • личное имущество.

Если возникают сомнения по поводу начисления амортизации, рекомендуется свериться со статьёй 256 Налогового кодекса РФ.

И в заключение, основные тезисы. Амортизация основных фондов является отражением перехода их стоимости в часть цены производимого продукта.

В обязанности бухгалтера входит умение грамотно проводить амортизацию и знание нормативных актов, её регламентирующих.

Существуют различные методы начисления амортизации. Из них следует выбрать наиболее приемлемый для конкретного предприятия и включить его в общую хозяйственную политику субъекта.

Источник: https://Delen.ru/biznes-slovar/nachislenie-amortizacii-osnovnyh-sredstv.html

Амортизация основных средств (ОС) в бухгалтерском учете

Линейный способ начисления амортизации в 2018 году

Большинство основных средств, имеющихся у компаний, нужно амортизировать. Как рассчитать амортизацию, какой способ амортизации подходит тому или иному имуществу, расскажем ниже.

Что такое амортизация

Любое основное средство (ОС) со временем теряет свои первоначальные качества. Происходит его износ — как физический, так и моральный. Амортизация — это некий способ покрытия износа, процесс переноса стоимости ОС на счета затрат. По сути начисление амортизации влияет на конечную стоимость производимой продукции.

Срок полезного использования

ОС имеют разные сроки полезного использования (СПИ). Зачастую СПИ прописывает изготовитель в техническом паспорте основного средства. Если срок в документации не указан, владелец ОС вправе самостоятельно определить срок.

СПИ — один из основных параметров, который требуется для вычисления суммы амортизации.

Способы начисления амортизации

Бухгалтерский учет насчитывает четыре варианта начисления амортизации. Ознакомиться подробно с методами расчета амортизации можно в ПБУ 6/01.

Амортизацию следует начислять с месяца, идущего за месяцем постановки на учет ОС. Допустим, компьютер оприходован в октябре 2018 года, амортизацию бухгалтер начнет начислять с 01.11.2018.

Методы начисления амортизации:

  1. Линейный.
  2. Способ уменьшаемого остатка.
  3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
  4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Обратите внимание, что перечисленные способы относятся к амортизации ОС в бухучете. В налоговом учете есть только два способа расчета амортизационных отчислений — линейный и нелинейный.

Линейный способ

Чаще всего практикующие бухгалтеры применяют именно этот способ. Он очень прост и понятен.

Чтобы узнать сумму ежемесячной амортизации, следует найти произведение первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации.

Норма амортизации = 1/СПИ (месяцы) х 100 %.

Пример. ООО «Фунтик» поставило на учет компьютер марки «Самсунг». Первоначальная стоимость — 49 320 рублей. СПИ — 5 лет (60 месяцев).

Норма амортизации компьютера марки «Самсунг» = 1/60 * 100 % = 1,67.

Ежемесячная амортизация = 49 320 х 1,67 % = 823,64 рубля.

За счет округления сумма амортизации в первые месяцы будет отличаться от суммы амортизации в последний месяц (общая сумма амортизации за весь срок должна быть не более первоначальной стоимости).

На практике принято рассчитывать амортизацию более простым и точным способом.

Ежемесячная амортизация = 49 320: 60 = 822 рубля.

Способ уменьшаемого остатка

Чтобы узнать искомую сумму, понадобится остаточная стоимость ОС на начало года, СПИ. Также компании вправе использовать коэффициент ускорения от 1 до 3.

Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, остаточная стоимость которого на 01.01.2018 — 49 320 рублей (эта же сумма и является первоначальной стоимостью). СПИ — 60 месяцев. Коэффициент установлен в размере 1,3.

2018 год

49 320: 60 х 1,3 = 1068,60 рубля в месяц

Сумма амортизации за 2018 год составит 12 823,20 рубля (1068,60 х 12).

2019 год

Остаточная стоимость на 01.01.2019 = 49 320 — 12 823,20 = 36 496,80 рубля.

36 496,80: 60 х 1,3 = 790,76 рубля в месяц.

Таким способом рассчитывают и амортизацию в последующие годы. Всегда за основу берут остаточную стоимость ОС. Таким образом, каждый год амортизационные отчисления уменьшаются.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

За основу расчета берут первоначальную стоимость и сумму чисел лет, остающихся до конца СПИ.

Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, первоначальная стоимость которого — 49 320 рублей. СПИ — 48 месяцев (4 года). Амортизация начисляется с 01.01.2017.

Для начала определим нормы амортизации.

2017 год = 4 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 40 %.

2018 год = 3 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 30 %.

2019 год = 2 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 20 %.

2020 год = 1 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 10 %.

Этот способ позволяет списать на затраты большую часть стоимости ОС в первые годы.

Сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной суммы на исчисленную норму.

Сумма амортизации за 2017 год = 49 320 х 40 % = 19 728 рублей.

Ежемесячная амортизация в 2017 году = 19 728: 12 = 1 644 рубля.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При данном методе за основу берутся количественные показатели производства (штуки, килограммы и т.п.), первоначальная стоимость и планируемая производительность ОС.

Пример. ООО «Фунт» производит запчасти на станке А458. Станок куплен в апреле 2018 года и тут же введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка А458 — 589 000 рублей. За весь срок использования планируется изготовить на данном станке 350 000 единиц продукции. В мае на станке произвели 4 200 деталей, в июне — 3 100 единиц.

Амортизация в мае = 589 000: 350 000 х 4 200 = 7 068 рублей.

Амортизация в июне = 589 000: 350 000 х 3 100 = 5 216,86 рубля.

Какой способ начисления амортизации выбрать

Выбирая способ начисления амортизации, следует помнить о том, что начислять амортизацию придется и в налоговом учете. Идеально, когда способ амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете одинаков. Это упрощает учет.

Если амортизацию выгоднее списывать равными долями, подходит линейный способ. Если выгоднее списать большую часть стоимости в начале эксплуатации, подойдут второй и третий способы, описанные выше.

Учет начисленной амортизации

Все операции по начислению амортизации нужно отражать в учете проводками.

Дебет 20 (26, 44 и другие затратные счета) Кредит 02 — начислена амортизация по ОС.

Источник: https://www.kontur-extern.ru/info/amortizaciya-os-v-buhuchete

Фсбу «основные средства»: методы начисления амортизации с 01.01.2018 года

Линейный способ начисления амортизации в 2018 году

Стандарт вступит в силу только в 2018 году. Но лучше уже сейчас разобраться в нем и понять, какие новые разницы возникнут в налоговом и бухгалтерском учете. К тому же в финансовой отчетности указывают сопоставимые данные за предыдущие два года (2016-2017). Лучше подготовить сведения заранее.

Организации гос. сектора, согласно Постановлению Правительства 27.06.2016 № 584, обязаны до 1 января 2020 года начать применять профстандарт бухгалтера и обучить сотрудников. Пройдите обучение на курсе проф.переподготовки в Школе бухгалтера. Программа курса соответствует профстандарту.

Преподаватели — Опальская Александра и Опальский Александр.Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций госсектора «Основные средства» утвержден приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н.

Стандарт устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету активов, классифицируемых как основные средства и содержит принципиально новые положения в отношении амортизации объектов ОС, и в частности в отношении: методов начисления амортизации и порядка их использования, сроков начисления амортизации, начисления амортизации на структурную часть объекта ОС, и порядка списания амортизации в зависимости от стоимости объекта ОС и в случае переоценки.

Методы начисления амортизации 

Стандарт предусматривает возможность применения помимо линейного метода еще двух дополнительных методов начисления амортизации:

  • метода уменьшаемого остатка;
  • метода пропорционально объему продукции.

Сущность линейного метода, как и прежде, состоит в равномерном начислении амортизации пропорционально сроку полезного использования объекта. Все остальные методы начисления амортизации являются нелинейными, то есть величина амортизационных отчислений в начале срока эксплуатации объекта ОС всегда будет выше.

При применении способа уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе, только применяется она к остаточной стоимости на начало отчетного года.

При достижении остаточной стоимости в 20% от первоначальной амортизация будет начисляться линейным способом.

При этом Стандарт предусматривает возможность применения коэффициента ускорения амортизации, но не выше 3.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции. В основе лежит не срок полезного использования, а объем продукции (работ), который предполагается произвести с использованием объекта ОС за весь срок его полезного использования.

Начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования.

Например, учреждение приобрело объект ОС — автомобиль (ОКОФ 310.29.10.24, срок полезного использования 5 лет). Первоначальная стоимость — 500000 руб.

При линейном методе амортизации годовая норма амортизации составит 20% (100%: 5 лет). Годовая сумма амортизации — 100000 руб. (500000 руб. x 20%: 100%).

При применении метода уменьшаемого остатка норма амортизации (без учета коэффициента ускорения) так же составит 20%, но ежегодная сумма амортизации будет рассчитываться следующим образом:

1-ый год 500000 х 20% = 100000 руб.

2-ой год (500000 — 100000) х 20% = 400000 х 20% = 80000 руб.

3-ий год (400000 — 80000) х 20% = 320000 х 20% = 64000 руб.

4-ый год (320000 — 64000) х 20% = 256000 х 20% = 51200 руб.

5-ый год — в течении года стоимость ОС снизится до 20% от первоначальной стоимости, поэтому переходим на линейный метод. Сумма амортизационных отчислений в последний год будет выше, чем в предыдущие и составит: 204800 (остаточная стоимость на начало года): 1 год (остаточный срок полезного использования).

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Предполагаемый пробег автомобиля — до 500000 км. В отчетном периоде пробег составил 5000 км. Сумма амортизационных отчислений за отчетный период составит 5000 руб. (5000 км x 500000 руб.: 500000 км).

Критерий выбора метода амортизации — наиболее точное отражение предполагаемого способа получения будущих экономических выгод или полезного потенциала. Применение нелинейных методов амортизации ставит целью ускорение перенесения стоимости объекта ОС на расходы учреждения. При этом Стандарт не запрещает применять разные способы амортизации по группам основных средств.

Метод начисления амортизации может быть пересмотрен на 1 января, если существенно изменяются предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или полезный потенциал. При этом пересчет уже накопленной амортизации производить не требуется.

Срок приостановки начисления амортизации

Изменения коснуться срока приостановки для начисления амортизации.

Согласно Инструкции 157н в течение срока полезного использования амортизируемого объекта начисление амортизации не приостанавливалось, кроме случаев перевода объекта ОС на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Стандарт предусматривает, что с 1 января 2018 года начисление амортизации объекта ОС не приостанавливается в случаях, когда этот объект простаивает или не используется, или удерживается для последующей передачи (списания), за исключением случая, когда остаточная стоимость объекта ОС стала равной нулю.

Амортизация на структурную часть ОС

На структурную часть объекта ОС амортизация начисляется отдельно от амортизации иных частей, составляющих совместно со структурными частями объекта ОС единый объект имущества (единый объект ОС).

Если же срок полезного использования и метод начисления амортизации части объекта совпадают со сроком использования и методом начисления амортизации иных частей, для целей исчисления амортизации части могут быть объединены в единый объект имущества.

Порядок начисления амортизации в зависимости от стоимости объекта ОС

Стандарт предусматривает повышение «нижних» границ начисления амортизации в зависимости от стоимости объекта ОС:

  • на объекты стоимостью свыше 100000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами;
  • на объекты стоимостью до 10000 руб. включительно (за исключением библиотечного фонда), амортизация не начисляется. При вводе в эксплуатацию таких объектов их первоначальная стоимость списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта на забалансовом счете;
  • на объекты библиотечного фонда стоимостью до 100000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче их в эксплуатацию;
  • на объекты ОС стоимостью от 10000 до 100000 руб. амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при вводе их в эксплуатацию.

Амортизация при переоценке

При переоценке объекта ОС сумма накопленной амортизации на дату переоценки должна учитывается одним из следующих способов:

  • пересчитывается пропорционально изменению первоначальной стоимости таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта после переоценки равнялась его переоцененной стоимости. То есть балансовая стоимость и накопленная амортизация умножаются на один и тот же коэффициент;
  • вычитается из балансовой стоимости, после чего остаточная стоимость пересчитывается до переоцененной стоимости актива.

Величина корректировки, возникающая при пересчете или исключении сумм накопленной амортизации, образует часть суммы увеличения или уменьшения остаточной стоимости ОС, подлежащей отражению в бухгалтерском учете.

Необходимо отметить, что отдельные нормы Стандарта № 257н и Инструкции № 157н схожи, но значительная часть положений стандарта скорректирована по сравнению с инструкцией и вносит кардинальные изменения в бухгалтерский учет основных средств.

Источник: https://School.Kontur.ru/publications/424

Износ и амортизация основных фондов. учёт, проводки в 2018 году

Линейный способ начисления амортизации в 2018 году

Субъекты бизнеса при осуществлении своей деятельности используют имущество компании, которое имеет значительную стоимость и должно использоваться на протяжении длительного периода времени. Поэтому отличаясь от сырья и материалов, основные фонды не могут сразу перенести свою стоимость на конечный продукт. Для таких целей применяется амортизация основных средств в 2018 году.

Что такое амортизация основных средств

Средства труда, какие содержат в себе основные фонды, по мере их применения изнашиваются, и теряют свою стоимость. Так как деятельность предприятия предполагается осуществляться довольно длительное время, необходимо обеспечить возобновляемость таких объектов как основные средства. С этой целью в организации проводится определение амортизации.

Амортизация основных средств это поэтапное включение стоимости объекта, находящегося в этой категории имущества, на изготовляемый продукт, оказываемые услуги, производимые работы. С применением данного метода цена ОС переносится частями в конечный продукт.

К определенному времени в организации накапливаются денежные средства, позволяющие ей купить новый объект, какой должен заменить изношенное и пришедшее в негодность имущество. Таким образом, предприятие получает возможность улучшать и покупать новые машины и оборудование.

Внимание! Однако, нужно понимать, что фактически данные денежные средства не изымаются из оборота. Они в очередной раз вкладываются в иные МПЗ, применение которых также приносит доход фирме.

См. Как осуществляется учет поступления ОС в бухгалтерском учете.

Срок полезного использования имущества для целей амортизации

Амортизация находится в зависимости от таких характеристик объекта ОС как первоначальная цена и время полезного использования.

Первоначальная цена — это понесенные расходы на покупку указанного ОС.

Время полезного использования— период, в котором будет осуществляться использование объекта для получения дохода. Данное понятие исходит из НК РФ с целью правильности определения налога на прибыль.

По правилам он устанавливается каждым субъектом самостоятельно в момент начала использования средства. Во время этого обязательно необходимо учитывать классификатор ОС. Период может впоследствии изменяться, так как предприятие может улучшать и модернизировать объект. Но новый период должен быть определен в пределах существующей амортизационной группы.

В данное время действует новый классификатор, какой вступил в действие с 2017 года.

Процесс установления времени использования осуществляется в несколько этапов.

Внимание! Сначала устанавливается группа ОС согласно классификатору ОС, в какую входит объект. В действительности может оказаться, что объект не может быть включен в рассмотренную группировку. Тогда следует определить эксплуатационный срок.

Чтобы это сделать, следует учитывать техническую документацию, прилагающуюся к ОС. После этого надо зафиксировать полученное время эксплуатации в инвентарной карточке объекта.

Амортизационные группы основных средств 2018 таблица

ОС исходя из времени применения разделяются в амортизационные группы. При попадании объекта в конкретную группу, определение амортизации выполняется по установленным для нее правилам.

Группировка по амортизационным группам предусмотрена новым классификатором ОС, где они учитываются на основании ОКОФ. Классификатор используется для нахождения срока применения объекта.

Амортизационные группы основных средств 2018, таблица:

ГруппаПериод эксплуатации объектаПеречень объектов ОС (примерный)
1От 1 года до 2 лет (включительно)Недолговечное оборудование и инструменты (коммуникационные устройства, компрессоры, насосы, бурильное, медицинское оборудование и т.д.
2От 2 до 3 лет (включительно)Оборудование с более длительным сроком использования (краны, подъемники, косилки, пресс, компьютеры, принтеры и т.д.)
3От 3 до 5 лет (включительно)Сооружения и передаточные устройства, трубопроводы, скважины, миниАТС, фотоаппаратура, копировальные аппараты, весы, малогабаритные автобусы, автотранспортные средства с массой до 3,5 т.
4От 5 до 7 лет (включительно)Передвижные здания, ограды, заборы, линии электропередач, сигнализации, бетононасосы, деревообрабатывающие станки, автобусы городские, троллейбусы и т.д.
5От 7 до 10 лет (включительно)Сборные здания, котлы паровые, турбины, погрузчики, тракторы и иная сельхозтехника, пожарные, грузовые автомобили, паровозы, теплоходы и т.д.
6От 10 до 15 лет (включительно)Воздушные линии электропередач, сооружения ЖКХ, жилые здания, электропечи, весы транспортные и т.д.
7От 15 до 20 лет (включительно)Деревянные здания, канализации, автомагистрали, мосты, снегоочистительные машины, корабли, суда и т.д.
8От 20 до 25 лет (включительно)Каменные здания, железнодорожные пути, морские и речные суда, сейфы
9От 25 до 30 лет (включительно)Железобетонные здания, эстакады, электростанции, морские суда
10Более 30 летЗдания, не вошедшие в предыдущие группы, суда для круиза, лесные полосы

Внимание! Если ОС нельзя отнести ни к одной группе из классификатора, то его время использования устанавливается на основе технической документации изготовителя.

https://www.youtube.com/watch?v=ZzBD6WUKVew

Для целей бухучета определено четыре метода расчета отчислений на амортизацию. Для каждой единицы ОС метод выбирается единственный раз, после чего его нужно использовать весь срок действия средства.

При каждом методе в бухучете помесячно выполняется такая проводка:

ДебетКредитОписание
20, 23, 25, 26, 29, 4402Начислена амортизация ОС. Дебетовый счет выбирается на основании участия объекта в процессе производства

Линейный метод

Это самый простой способ. При его применении каждый месяц указывается одно и то же амортизационное отчисление. Кроме этого, он позволяет сблизить амортизацию по бухгалтерскому и налоговому учетам.

Расчет выполняется таким способом, сначала находится годовая норма:

Годовая норма=100%/Полный срок использования

Далее находится размер амортизации за полный год:

Размер амортизации за год=Изначальная стоимостьХГодовая норма

И затем находится месячная сумма:

Месячная сумма=Размер амортизации за год/12

Рассмотрим на примере начисление амортизации основных средств линейным способом.

ООО «Росинка» купило деревообрабатывающий станок по цене 875000 рублей. Для него определено время полезного применения 7 лет. Произведем определение амортизации.

Годовая норма для станка: 100% / 7 = 14,29%

Размер амортизации за год: 875000 х 14,29% = 125037,50 руб.

Начисление за месяц: 125037,50 / 12 = 10419,79 руб.

Метод уменьшаемого остатка

При выполнении расчетов по этому методу размер отчислений определяется на основе остаточной стоимости на начало года, а также нормы амортизации, полученной при применении коэффициента ускорения. Его размер необходимо занести в учетную политику, и он не может быть больше 3,0.

У этого способа есть особенность — он не дает возможности списать полностью всю стоимость объекта. Из этого вытекает, что в учетной политике также придется закрепить, что именно нужно сделать с остатком. Оптимальнее всего амортизацию за завершающий месяц не рассчитывать, а списать всю оставшуюся сумму.

Расчет выполняется по такому алгоритму. Сначала также находится годовая норма:

Годовая норма=100%/Полный срок использованияХКоэффициент ускорения

Затем определяется остаточная стоимость на начало текущего года:

Остаточная стоимость=Изначальная стоимостьСумма амортизации за предшествующие годы

Далее находится размер амортизации за год:

Размер амортизации за год=Остаточная стоимостьХГодовая норма

И затем находится месячная сумма:

Месячная сумма=Размер амортизации за год/12

Рассмотрим определение амортизации таким методом. Условия оставим теми же — цена станка 875000 рублей, время использования — 7 лет. Установленный коэффициент ускорения 1,7.

Определим годовую норму: 100% / 7 х 1,7 = 24,29%

Остаточная стоимость для первого года применения будет равна первоначальной — 875000 руб.

Размер амортизации за год: 875000 х 24,29% = 212537,50 руб.

Начисление за месяц: 212537,50 / 12 = 17711,46 руб.

Остаточная стоимость для второго года: 875000 — 212537,50 = 662462,50 руб.

Сумма амортизации за год: 662746,50 х 24,29% = 160912,14 руб.

Начисление за месяц: 160912,14 / 12 = 13409,35 руб.

Остаточная стоимость для третьего года: 875000 — 212537,50 — 160912,14 = 501550,36 руб.

Сумма амортизации за год: 501550,36 х 24,29% = 121826,58 руб.

Начисление за месяц: 121826,58 / 12 = 10152,22 руб.

И так далее за каждый год использования.

Метод от количества лет использования

При применении данного метода размер амортизации определяется каждый год на основании общего количества лет применения ОС, а также сколько лет еще осталось до завершения этого периода.

Расчет выполняется по таким формулам:

Размер амортизации за год=Первоначальная цена ОСХЧисло оставшихся лет применения/Сумма чисел лет применения

Затем определяется месячная сумма:

Месячная сумма=Размер амортизации за год/12

Рассмотрим расчет на примере. Цена станка 875000 рублей, срок применения — 7 лет.

Найдем сумму чисел лет, при общем сроке 7 лет: 1+2+3+4+5+6+7=28 лет.

Годовая сумма в первый год будет равна: 875000 Х 7 / 28 = 218750 руб.

Начисление за месяц: 218750 / 12 = 18229,17 руб.

Годовая сумма во второй год будет равна: 875000 Х 6 / 28 = 187500 руб.

Начисление за месяц: 187500 / 12 = 15625 руб.

Годовая сумма в третий год будет равна: 875000 Х 5 / 28 = 156250 руб.

Начисление за месяц: 187500 / 12 = 13020,84 руб.

И так далее за каждый год использования.

Метод от объема произведенной продукции

Ежемесячный размер амортизации при указанном методе зависит от количества единиц продукции, выпущенном с его помощью каждый месяц, а также общего планируемого объема за весь период использования.

Как указано в ПБУ 6/01 годовой размер в этом случае не определяется, расчет нужно производить только помесячно.

Также нужно учитывать, что амортизация определяется начиная со следующего месяца после ввода ОС в эксплуатацию. Это нужно учесть при определении амортизации за первый месяц.

Месячный размер амортизации определяется так:

Амортизация за месяц=Число произведенных единиц продукции в месяцеХПервоначальная цена ОС/Ожидаемый объем продукции за все время использования

Рассмотрим использование метода на примере. ООО «Руслан» купило станок за 250000 руб. По паспорту он рассчитан на выпуск 150000 деталей. В первый месяц после ввода в эксплуатацию было выпущено 2600 деталей, во второй — 1850, в третий — 3250.

Поскольку амортизация начисляется со второго месяца использования, при его расчете учитываем выпуск деталей за первые два:

Месячная сумма за второй месяц: (2600+1850) х 250000 / 150000 = 7416,67 руб.

Сумма за третий месяц: 3250 х 250000 / 150000 = 5416,67 руб.

И так далее за каждый месяц использования.

Доходы

В связи с тем, что субъект использует режим УСН «Доходы», он не наделен правом уменьшать рассчитанный налог на размеры сделанных расходов, в том числе и на амортизацию.

Однако они обязаны вести бухучет в полном объеме. Поэтому, для приобретаемых объектов ОС они должны в целях бухучета установить метод амортизации и списывать их цену исходя из него.

Источник: http://allzakon.ru/razbor/iznos-i-amortizatsiya-osnovnyh-fondov-uchyot-provodki-v-2018-godu.html

Институт права